12.5.0 Balance del flujo de operación

Al formar una empresa, el paso inicial es el Plan Global de Inversión, es decir considerar lo que se requiere adquirir y desarrollar, para que el modelo de negocio se materialice; una vez que se inicien operaciones, es decir que arranque el negocio, se deberá vigilar el flujo en operación, que se refiere a asentar en libros contables los ingresos y gastos en que se incurre para ofrecer a nuestros clientes los productos y servicios de nuestro catálogo.

Es necesario recalcar y señalar que lo importante no son los números, sino el manejo de los mismos, normalmente sólo debemos saber cómo se juega con las cifras (la ingeniería financiera, ahora reducida a ingeniería fiscal) y el departamento de contabilidad será el encargado de la labor de asentar los valores en las cuentas y libros correspondientes.

La hoja de balance es simplemente anotar los ingresos y gastos en un periodo determinado, aunque la práctica común es hacerlo anualmente, el departamento contable debe registrar todas las operaciones diariamente. Todas las cantidades son conocidas, excepto el valor de la utilidad o pérdida, la cual se obtiene por diferencia entre el activo y pasivo, lo que corresponde al estado de pérdidas y ganancias de dicho periodo, cuyas sumas deben ser iguales (una balanza en equilibrio).

Rubros del Activo

A, Activo Circulante

1 Bancos

2 Cuentas por cobrar

3 Inventarios

B. Activo fijo

1 Terrenos

2 Edificios menos depreciación del 5%

3 Maquinaria y equipo

4 Instalación

5 Ingeniería de detalle menos depreciación del 10%

6 Mobiliario y equipo menos depreciación del 20%

7 Equipo rodante menos la depreciación aplicable, (por ejemplo 33% para vehículos fuera de carretera)

C. Activo diferido

1 Tecnología menos depreciación del 5%

2 Costo de organización menos depreciación del 10%

3 Gastos pre-operativos menos depreciación del 33%

Total del activo = A + B + C

Rubros del Pasivo

D. Pasivo circulante

1 Cuentas por pagar

2 Documentos por pagar

3 Impuestos

E. Capital social

F. Utilidad o pérdida

Total del pasivo = C + E + F

Sumas finales iguales.

     

Índices de depreciación en el Plan Global de Inversión

La separación en rubros dentro del plan global de inversión se justifica debido a que cada uno tiene diferentes índices de depreciación conforme a la ley.

Hay que considerar que la etiqueta contable que asignemos puede depender de la decisión de ingeniería fiscal que más nos convenga, por ejemplo, en el caso de la ingeniería de detalle (señalado como A.7, dentro del plan global de inversión del inciso 12 del estudio técnico económico), el valor puede enviarse a gastos pre-operativos y depreciarse a tres años (índice del 33% anual), o puede dejarse dentro del activo fijo como gastos de instalación. La tecnología puede quedar en el activo diferido y el mobiliario y equipo de oficina y laboratorio pueden enviarse a gastos de instalación con una depreciación acelerada o bien dejarse como parte del activo fijo.

Recordemos que la decisión dependerá de qué nos convenga más, por último recordemos que se comentó si el equipo adquirido de manera personal debía etiquetarse como parte del plan de inversión, aún cuando ya cumplía con su vida útil por depreciación, en ese caso la recomendación es NO incluirlo, pues no debe mezclarse en términos contables los actos de las personas físicas con las morales. Aunque una solución posible comentada fue la creación de una arrendadora, de modo que la misma rentará ese equipo prorrateado a precio de adquisición, esa solución es ideal asimismo para el caso de equipo rodante.

De conformidad con el último decreto, la depreciación oficial vigente (sujeta a cambio sin previo aviso, por lo cual deberá consultarse en cada caso los valores aplicables), se maneja en México conforme a los siguientes porcentajes anuales:

Terrenos 0%, es correcto.

Edificios y construcciones 5%, es correcto

Ingeniería de detalle 5 o 10%, se usa el 5% cuando se etiqueta como parte de la tecnología, 10% si se coloca en el rubro de equipo.

Maquinaría y equipo 9, 10 y 20%, el índice depende de su naturaleza y desgaste con su uso.

Mobiliario 10, 20 y 33%, aplicar según criterio de desgaste, flujo de efectivo y utilidad.

También debe señalarse que dependiendo del tipo de empresa la maquinaria y equipo dentro del activo fijo se deprecia de modo distinto, por ejemplo de la siguiente manera:

Metal mecánica 9%, valor correcto

Química 10%, es poco, normalmente el desgaste es rápido.

Hornos y fabricación de vidrio y silicatos 20%, es muy bajo.

Equipo rodante 20 a 30% es correcto, pero recordemos las restricciones fiscales de deducción máxima y requisitos de rotulado, de modo que es mejor la solución de crear la arrendadora, como se mencionó al principio.

El gasto de instalación se puede cargar a gastos o integrarse al valor del equipo y en consecuencia al activo fijo.

Como señalamos el equipo rodante se deprecia un 20%, pero al valor máximo de un auto compacto, el resto no se deprecia y por tanto no puede formar parte del costo. Los vehículos de carga y los montacargas se deprecian al 20%. Los vehículos fuera de carretera se deprecian al 33% anual.

Finalmente y a modo de ejemplo, podemos señalar que el gasto de instalación, ingeniería de detalle y tecnología, representan en promedio del 10 al 5% del valor del activo fijo y en casos excepcionales, como en las empresas de alta tecnología, llega al 30%.

Para cerrar el comentario, el caso del equipo de cómputo, teléfonos celulares y dispositivos similares, que se vuelven obsoletos en poco tiempo, pueden manejarse igual a través de arrendamiento sin aplicar los índices sugeridos por ley.

Todos los movimientos señalados y el etiquetado contable forma parte de la llamada ingeniería financiera, que simplemente se refiere a manejar los diferentes elementos conforme a políticas claras, para obtener dentro del marco de la ley aplicable, la mayor ventaja para nuestra empresa.   

Ventajas fiscales de constitución jurídica bajo el régimen especial de cooperativas

Entre las ventajas fiscales de constituirse jurídicamente bajo el régimen especial de cooperativas culturales, de producción y servicios, podemos mencionar:

Exención del pago de derechos en el Registro Público de la Propiedad.

En este caso la idea es que las cooperativas culturales reciben un apoyo en su constitución jurídica de parte del estado, a través de asignación de un fondo, de modo que la exención aplica debido a que es el propio estado el promotor de la formación de cooperativas como salida a la ausencia de generación de empleos bien remunerados, de modo que sean los propios trabajadores quienes se auto empleen. 

La cooperativa no está obligada a presentar garantías en licitaciones gubernamentales.

En este caso, la idea es que una cooperativa, aún siendo de producción, no tiene fines de lucro, de modo que no aplica la presentación de fianza en licitaciones de gobierno, toda vez que su finalidad es la promoción social.

Prorroga de dos (2) años para hacer efectivo los gravámenes correspondientes que sean resultado de su operación.

Aquí el objetivo es que las cooperativas de reciente creación tengan dos años para aprender a operar, por eso se les otorga ese plazo, llamado "el valle de la muerte", pues la mayoría de las empresas (cooperativas y de cualquier otro tipo) no superan los tres años de vida, precisamente por la carga fiscal.

Opción de repartición de dividendos y asignación a fondos de ley, bajo el esquema de resta de ingresos menos ingresos, con la finalidad de quedar prácticamente liberados del pago de ISR. Es importante también solicitar siempre facturas en todos los gastos de la cooperativa para reducir igualmente el pago de IVA.

Aquí recordamos que la finalidad de una cooperativa no es la generación de utilidades, por lo cual carece de sentido gravar el resultado bruto de ingresos menos gastos, por eso se aclara que ese monto, el resultado de la operación de la cooperativa, se etiquetará como abonos a los fondos de ley (educación, seguridad, etcétera) y los dividendos a los socios fundadores de la empresa social y solidaria. 

Asignación de carga fiscal a socios con el uso del esquema de Régimen de Incorporación Fiscal (RIF). En este rubro la idea es igualmente que la persona física, que recibe la carga fiscal de reparto de dividendos, aprenda a cumplir sus obligaciones fiscales de manera gradual, con un pago anual creciente en 10% del monto que aplicaría en caso de ser una sociedad anónima.

Es importante tomar en cuenta que al darse de alta en el SAT, se vigilen los siguientes dos detalles en su paquete.

Hoja 1:

En el apartado de Régimen, deberá leerse: Sociedades Cooperativas de (producción) que optan por diferir sus ingresos.

Hoja 6:

La sociedad, asociación, fideicomiso, empresa u organismo es principalmente: sociedad cooperativa de (producción)

Para calcular el impuesto de tus socios optas por: no realizar pagos provisionales y diferir el impuesto anual hasta (que se) distribuya a los socios la utilidad.